До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і Партнери» звернувся Клієнт із запитом щодо податкових та юридичних наслідків внесення фізичними особами — засновниками 20 автомобілів до статутного капіталу Товариства з обмеженою відповідальністю загальною вартістю 6 млн. грн, а також щодо можливих ризиків для таких засновників у разі подальшого продажу цих автомобілів самим Товариством.
Провівши комплексний правовий аналіз відповідно до норм Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (Закон №2275), Цивільного кодексу України та Податкового кодексу України (ПКУ), було сформовано наступну правову позицію.
Відповідно до положень ст. 12 та ст. 13 Закону №2275, вкладом учасника ТОВ може бути будь-яке майно, зокрема транспортні засоби, якщо їх внесення не заборонено законом. Такий вклад підлягає грошовій оцінці, яка затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників. З моменту внесення майна до статутного капіталу право власності на нього переходить до Товариства. Зазначене також прямо передбачено п. 1 ч. 1 ст. 115 Цивільного кодексу України, згідно з яким господарське товариство є власником майна, переданого йому учасниками як внесок до статутного капіталу.
З огляду на це внесення автомобілів до статутного капіталу є обміном майна на корпоративні права, а не відчуженням з метою одержання доходу. Учасник не отримує грошових коштів чи іншого оподатковуваного доходу — він лише змінює структуру свого майна, передаючи транспортні засоби Товариству та натомість отримуючи частку у статутному капіталі.
Податковий кодекс чітко регулює це питання. Відповідно до п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, сума майнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи — емітента корпоративних прав не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Тобто фізична особа, яка передає автомобілі Товариству в обмін на корпоративні права, не отримує доходу в розумінні ПКУ та не повинна сплачувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Так само відповідно до п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, якщо операція не включається до оподатковуваного доходу, вона не є об’єктом оподаткування військовим збором. Тому передання автомобілів до статутного капіталу звільняється і від військового збору.
Таким чином, правовий механізм внесення майна до статутного капіталу та порядок оподаткування таких операцій свідчать про відсутність податкового обов’язку у засновника. Це логічно, оскільки особа не отримує доходу в грошовій чи матеріальній формі, а натомість отримує корпоративні права — інший актив, який сам по собі не є оподатковуваним доходом у момент його виникнення.
Подальші операції з автомобілями, вже після їх внесення до статутного капіталу, стосуються лише діяльності Товариства. Оскільки Товариство стає законним власником транспортних засобів, саме воно набуває усіх прав щодо розпорядження таким майном — продажу, оренди, обміну чи іншого відчуження. У цьому разі податкові обов’язки виникають лише у юридичної особи, яка здійснює відповідну господарську операцію. Засновники до цієї операції не мають стосунку в податковому аспекті, оскільки не отримують доходу, не є стороною угоди та вже не володіють відчужуваним майном.
Важливо підкреслити, що Податковий кодекс пов’язує виникнення доходу фізичної особи з фактичним отриманням нею коштів, майна чи немайнових благ, вартість яких підлягає оцінці. Ні під час внесення автомобілів до статутного капіталу, ні під час їх подальшого продажу Товариством засновники не отримують жодного доходу. Тому підстав для оподаткування ПДФО чи військовим збором у них не виникає.
Ураховуючи вищенаведене, адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і Партнери» вважають, що передання фізичними особами — засновниками транспортних засобів до статутного капіталу ТОВ є податково нейтральною операцією. Подальший продаж цих автомобілів самим Товариством не створює для засновників жодних податкових ризиків чи обов’язків, оскільки з моменту внесення автомобілів до статутного капіталу вони перестали бути їх власниками.
Наша команда готова надати супровід при оформленні майнових внесків, розробці та затвердженні корпоративних документів, оцінці активів, а також консультуванні щодо подальших дій Товариства з цим майном.
