До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» звернувся клієнт із питанням щодо особливостей оподаткування доходів, отриманих за кордоном від продажу об’єктів своєї інтелектуальної власності (фото та відео) на таких сайтах як Shutterstock; IStock; Adobe Stock.
Клієнт здійснює діяльність із створення ілюстрацій (векторних та растрових зображень) та інших електронних файлів та їх подальшого продажу на іноземних сайтах Shutterstock; IStock; Adobe Stock – фотостоках.
Клієнт завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (ілюстрації), в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами на фотосток.
Із суми коштів сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує Клієнту винагороду обумовлену договором оферти фотостока.
У Клієнта виникли питання: чи є виплати, що надходять від продажу його об’єктів інтелектуальної власності користувачам ілюстрацій (векторних та растрових зображення) інших електронних файлів роялті? Чи можуть кошти, що надходять Клієнту, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти «Роялті») вважатися доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи?
Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.
Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначені главою 75 ЦКУ.
Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.
При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі за текстом – ПКУ) визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності.
Не вважаються роялті платежі, отримані:
Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.
Клієнт здійснював продаж фоторобіт, відео і інших зображень на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому надають своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, відповідно винагорода, яка виплачується Клієнту у розумінні ПКУ не може вважатися роялті.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
У разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV ПКУ.
Якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб, а саме за загальною ставкою – 18 відсотків ПДФО та 5 відсотків – військовий збір.
Таким чином, винагорода від продажу на фотостоках – це не роялті, а звичайних дохід (ФОП чи просто фізичної особи з урахуванням особливостей, наведених вище).
Звертайтесь і адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» завжди допоможуть вам убезпечити Ваш бізнес.
