Про особливості оподаткування доходів, отриманих з фотостоків

До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» звернувся Клієнт із досить поширеним питанням, чи є виплати, що надходять від компанії Canva Inc, як частка від доходу, отриманого фотостоком Canva Inc від продажу його користувачам малюнків, фотографій чи інших зображень, що створені автором, – роялті в розумінні пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та як доходи оподатковуються?

Клієнт здійснює діяльність із створення фоторобіт, малюнків та інших зображень, електронних файлів та їх подальшого продажу на іноземних сайтах - фотостоках, зокрема, на сайті Canva, що належить Canva Inc, який є таким фотостоком.

Клієнт завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення), в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами.

Із суми коштів, сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

Ці відносини регулюються нормами закону про право інтелектуальної власності. Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності - це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об'єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що роялті - це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об'єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління…

Не вважаються роялті платежі, отримані:

• як винагорода за використання комп'ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем");
• за придбання примірників (копій, екземплярів) об'єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
• за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об'єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
• за передачу прав на об'єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об'єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов'язковим згідно із законодавством України;
• за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Оскільки Клієнтом здійснюється завантаження зображень (зокрема, але не виключно фотографії, малюнків та інших зображень, електронних файлів), які в подальшому Canva надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі то винагорода, яка виплачується на користь Клієнта у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України (далі за текстом – Кодекс) доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока Canva, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків - фізичних осіб.

Адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» допоможуть Вам розібратися з проблемами оподаткування доходів отриманих від іноземних компаній та уникнути штрафних санкцій.