Обмін інформацією між податковими органами різних країн як інструмент контроля за платниками податків

До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор та партнери» звернувся клієнт із питанням: яким чином та в яких випадках здійснюється міжнародний обмін податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн?

Насамперед, слід зазначити, що податкові органи отримали ефективні інструменти щодо збору інформації про платників податків як в Україні так і за кордоном. І кількість цих інструментів збільшується з кожним роком.

Фінансова та банківська інформації щодо фізичних та юридичних осіб стає більш відкритою, а податкові органи мають багато дискреційних повноважень щодо отримання інформації про платників від інших країни.

Міжнародний обмін податковою інформацією здійснюється шляхом направлення ДПС іноземному компетентному органу або іноземним компетентним органом до ДПС спеціального запиту про надання податкової інформації, а також в межах спонтанного обміну податковою інформацією.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 № 118 (далі – Порядок № 118). Порядок № 118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, а також в межах спонтанного обміну податковою інформацією, що є необхідною або передбачувано доречною для виконання чи застосування законодавства України або інших країн стосовно податків, на які поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, ратифікованої Законом України від 17 грудня 2008 року № 677-VI із застереженнями та/або міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування, а також інших чинних міжнародних договорів України, що передбачають обмін податковою інформацією (далі – міжнародні договори) (п. 1 розд. І Порядку № 118). Для цілей Порядку № 118 термін «спеціальний запит» означає запит про надання інформації стосовно конкретних осіб або операцій, яка є необхідною або може бути доречною для виконання або застосування положень національного законодавства або міжнародних договорів.

Ініціаторами спеціального запиту можуть виступати структурні підрозділи ДПС, а також головні управління ДПС в областях, м. Києві, міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – територіальні органи ДПС) .

Пунктом 8 розд. І Порядку № 118 визначено, що спеціальний запит готується у таких випадках:

1. аналіз податкової звітності суб’єкта господарювання (його філії, представництва, тощо) свідчить про можливість заниження платником податків податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на доходи фізичних осіб при здійсненні виплат на користь нерезидентів шляхом неправомірного застосування звільнення від оподаткування або пониженої ставки податку, що передбачені міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування;
2. факти свідчать, що необхідна інформація знаходиться за межами України, і в ході проведення перевірок та/або звірок платників податків у межах податкового контролю виникає потреба в підтвердженні достовірності такої інформації, зокрема у разі встановлення простроченої дебіторської заборгованості у нерезидента перед резидентом;
3. існує підозра, що платежі, здійснені на користь резидента іншої держави, не були задекларовані;
4. платежі були здійснені резиденту іншої держави, що має ознаки компанії, що: діє лише як проміжна ланка в інтересах іншої особи – бенефіціарного власника доходу; не декларує доходи та не подає фінансову звітність; підлягає пільговому режиму оподаткування відповідно до внутрішніх пільгових режимів країни;
5. встановлено невідповідність між кількісними чи іншими показниками митної декларації та фактично оприбуткованими (імпортованими) або відвантаженими (експортованими) товарами;
6. факти свідчать про перерахування коштів за межі України з метою подальшої легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом;
7. існує необхідність отримання інформації щодо контролю за трансфертним ціноутворенням;
8. в інших випадках, коли для виконання або застосування положень законодавства України або міжнародних договорів ДПС потребує отримання інформації від компетентних органів іноземних країн.

Згідно з абзацами третім та четвертим п. 5 розд. ІІІ Порядку № 118 якщо інше не вказано в листі, спеціальний запит виконується протягом сорока п’яти днів з часу одержання листа. Якщо під час виконання завдання виникають ускладнення з одержанням необхідної інформації, строк виконання завдання може бути продовжено за умови подання відповідним структурним підрозділом або територіальним органом ДПС до головного виконавця спеціального запиту у ДПС пояснення ускладнень та обґрунтованих пропозицій щодо додаткового строку, необхідного для виконання завдання. Загальний строк виконання завдання не може перевищувати чотирьох місяців з часу його одержання відповідним структурним підрозділом ДПС чи територіальним органом ДПС.

Контрольні повноваження податкових органів зростають і це є загальним трендом останнього часу. Тому закликаємо платників податків максимально унормувати свою діяльність, а юристи нашої юридичної компанії допоможуть Вам в цьому.