Актуальність питання подання звітів про контрольовані іноземні компанії (КІК) зумовлена значним посиленням податкового контролю в Україні та гармонізацією національного законодавства з міжнародними стандартами протидії ухиленню від оподаткування. Юридична компанія «Катеринчук, Моор і партнери» регулярно отримує звернення від фізичних осіб – резидентів України та українських юридичних осіб, які потребують роз’яснень щодо обов’язку подання відповідних повідомлень і звітів, зокрема у випадках ведення підприємницької діяльності за кордоном у формі іноземних аналогів фізичної особи-підприємця (ФОП).
Відповідно до положень статті 39-2 Податкового кодексу України (ПКУ), фізичні особи – резиденти України або юридичні особи – резиденти України зобов’язані повідомляти контролюючий орган про кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі, а також про початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання відповідної особи контролюючою. Таке повідомлення має бути подане до Державної податкової служби України протягом 60 календарних днів із моменту набуття або відчуження частки чи початку або припинення фактичного контролю. Виняток становлять лише випадки, коли КІК є публічною компанією, чиї акції обертаються на організованих фондових ринках та щодо якої діють розширені вимоги розкриття інформації.
Слід зазначити, що контрольована іноземна компанія у розумінні статті 39-2 ПКУ – це юридична особа, зареєстрована в іноземній державі, яка перебуває під контролем фізичної або юридичної особи – резидента України. Контроль може бути як прямим, так і опосередкованим і визначається за низкою критеріїв: володіння часткою у розмірі понад 50 % в іноземній юридичній особі; володіння часткою понад 10 %, якщо сукупно українські резиденти контролюють більше 50 % такої компанії; здійснення фактичного контролю, що передбачає можливість визначати умови господарської діяльності незалежно від розміру формальної частки у власності. До КІК також можуть прирівнюватися окремі іноземні утворення без статусу юридичної особи, такі як трасти, фонди чи партнерства, якщо вони відповідають критеріям, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України № 480.
У контексті аналізу питань, пов’язаних із підприємницькою діяльністю за кордоном, часто постає питання, чи підлягає повідомленню та звітуванню КІК реєстрація іноземних аналогів ФОП, наприклад «jednoosobowa działalność gospodarcza» у Польщі, «Gewerbe» у Німеччині або «Autonomo» в Іспанії. Громадяни України, які легально проживають за кордоном (наприклад, мають номер PESEL у Польщі), можуть зареєструвати бізнес на тих самих умовах, що і громадяни країни перебування, зокрема у формі ФОП чи компаній з капіталом (повних товариств або товариств з обмеженою відповідальністю). Водночас у разі реєстрації саме ФОП, без створення юридичної особи, така діяльність не підпадає під визначення КІК. Це зумовлено принциповою різницею у правовому статусі ФОП і юридичної особи: ФОП не має статутного капіталу і часток власності, не створює органів управління, отримує підприємницький дохід, а не дивіденди, та функціонує виключно як діяльність фізичної особи від власного імені.
Таким чином, іноземний ФОП категорично не є КІК і повідомлення чи звіт КІК у цьому випадку подавати не потрібно. Однак трапляються ситуації, коли повідомлення про КІК подається помилково. У такому випадку необхідно діяти оперативно, аби уникнути непорозумінь із податковими органами. Алгоритм виправлення помилки є наступним:
Податкова служба після розгляду перенесе повідомлення до архіву, і жодних штрафних санкцій не буде застосовано. Важливо, щоб пояснення були максимально чіткими та підтверджували відсутність юридичної особи за кордоном.
З огляду на складність податкового законодавства та ризики, пов’язані з неправильним тлумаченням норм, доцільно звернутися за фаховою юридичною допомогою. Компанія «Катеринчук, Моор і партнери» має значний досвід у супроводженні клієнтів з питань КІК, підготовки повідомлень та звітів, а також у виправленні помилково поданих документів без застосування штрафних санкцій. Своєчасна консультація дозволить уникнути зайвих витрат часу та ресурсів і забезпечить повну відповідність законодавчим вимогам.
Важливим практичним наслідком зазначеного є те, що у разі реєстрації ФОП за кордоном відсутній обов’язок не лише подавати повідомлення про КІК, але й складати щорічний звіт про КІК, а також сплачувати додаткові податкові зобов’язання за правилами оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній. Водночас це не звільняє податкових резидентів України від обов’язку декларувати доходи, отримані за кордоном, у порядку, передбаченому чинним законодавством щодо податку на доходи фізичних осіб.
Таким чином, розуміння ключової відмінності між іноземними ФОП і юридичними особами у контексті застосування правил КІК дозволяє уникнути зайвих бюрократичних процедур і неправомірного подання звітності. Якщо у вас виникають сумніви або ви вже подали повідомлення про КІК помилково, радимо звернутися до адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери», які нададуть професійну підтримку, проведуть аналіз вашої ситуації та допоможуть правильно взаємодіяти з податковими органами.
