До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор та партнери» регулярно звертаються Клієнти із питаннями, пов’язаними з особливостями звітування щодо контрольованих іноземних компаній.
Пропонуємо обговорити декілька питань, які є досить поширеними серед наших Клієнтів.
Скільки потрібно формувати Повідомлень про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (КІК) (два чи одне), якщо дата відчуження частки відбувається в одному місяці (травні), а дата припинення здійснення фактичного контролю в іншому місяці -липні?
Ще одне питання - яким чином та на яку дату визначається курс для обрахунку доходу, який не перевищує еквіваленту 2 мільйони євро, зокрема, у разі якщо фізична особи є контролюючою особою контрольованих іноземних компаній (КІК) у країнах з різними грошовими одиницями?
Коротка відповідь на перше питання - необхідно направити на адресу контролюючого органу два Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи окремо щодо кожної підстави його подання, зокрема, щодо відчуження частки в іноземній юридичній особі та щодо припинення здійснення фактичного контролю.
Правові підстави для цієї позиції виглядають таким чином.
Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України.
Відповідно до п.п. 39 прим. 2.5.5 п. 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 розд. І Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) фізична особа (юридична особа) – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:
Форма та порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2021 № 512.
Повідомлення надсилається до контролюючого органу за основним місцем обліку фізичної (юридичної) особи – резидента протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю) засобами електронного зв’язку в електронній формі.
Отже, Клієнт – резидент України, який є прямим власником (контролером) контрольованої іноземної компанії, зобов’язаний повідомляти контролюючий орган, зокрема, про відчуження частки в іноземній юридичній особі та/або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки визначені п.п. 39 прим. 2.5.5 п. 39 прим. 2.5 ст. 39 прим. 2 розд. І ПКУ.
З урахуванням зазначеного вище, у даному випадку необхідно направити на адресу контролюючого органу два таких Повідомлення окремо щодо кожної підстави його подання, зокрема, щодо відчуження частки в іноземній юридичній особі та щодо припинення здійснення фактичного контролю.
Щодо визначення курсу для обрахунку доходу, який не перевищує еквіваленту 2 мільйони євро, зокрема, у разі якщо фізична особа є контролюючою особою контрольованих іноземних компаній (КІК) у країнах з різними грошовими одиницями.
Відповідно до положень пункту 39 прим. 2 ст. 39 прим. 2 розд. I Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із (далі – ПКУ) передбачено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії (далі – КІК).
Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39 прим. 2 ПКУ.
В той же час, норми п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 розд. I ПКУ передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи, зокрема, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду.
З метою визначення виконання умови звільнення від оподаткування прибутку КІК, контролююча особа для обрахунку загального сукупного доходу усіх КІК вираховує середній курс валют (різних грошових одиниць) за звітний період КІК на підставі офіційних курсів гривні щодо іноземних валют (середній за період), що розміщено на сайті Національного банку України та порівнює сумарну суму з еквівалентом 2 мільйони євро перерахованого за офіційним курсом євро до гривні на кінець звітного періоду.
На сьогоднішній день, питання щодо КІК, як достатньо нового правового феномену виникають постійно, стійка практика ще не сформована. Звертайтесь, і адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор та партнери» допоможуть вам мінімізувати всі ризики у відношеннях з контролюючими органами та захистять Ваші інтереси.
